Останнім часом до Головного управління ДПС у Луганській області  надходять заяви від фізичних осіб підприємців про списання безнадійного податкового боргу (1095 днів), місцезнаходженням  яких  станом на 14.04.2014 була окупована територія області  і  станом на 01.01.2017 вони не змінили податкову адресу. 

Списання податкових боргів здійснюється на підставі:

1) ст. 101 Податкового кодексу України (дали - Кодекс)

2) «Порядку  списання безнадійного податкового боргу платників податків», затвердженого наказом Міністерства фінансів України фіну від 28.07.2022 № 220. 

Безнадійним визнається податковий борг (разом із пенею та штрафами), який: 

не може бути стягнутий через недостатність майна банкрута, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку недостатністю майна банкрута станом на дату набрання законної сили  ухвалою суду про завершення процедури погашення боргів боржника та закриття у справі про неплатоспроможність  (за рішенням суду); 

податковий борг платників податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк  давності, встановлений п.102.4 (тобто 1095 днів) (з урахуванням періодів зупинення строків давності); 

виник унаслідок форс-мажорних обставин, підтверджених сертифікатом Торгово-промислової палати України. 

Якщо станом на 14.04.2014 місцезнаходженням фізичної особи підприємця  була окупована територія і до 01.01.2017 він не змінив податкову адресу, то відповідно до п. 38.2 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу на період проведення антитерористичної операції Об’єднаних сил (ООС) застосування норм  стягнення податкового боргу (ст. 59 – 101 ПКУ) зупиняється до моменту перереєстрації на підконтрольну Україні територію.

Також треба враховувати те, що строки давності неодноразово зупинялися спеціальними законами, зокрема:

з 18.03.2020 по 17.03.2022 – відповідно до п. 52 прим. 2 підрозділ 10 розділ  XX ПКУ для всіх платників податків; 

з 07.03.2022 по 24.11.2022 – відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозділ 10 розділ  XX ПКУ для всіх платників податків; 

у періоді з 07.03.2022 по 17.03.2022 – одночасно діяли п. 52 прим. 2 і п.п. 69.9 п. 69 підрозділ 10 розділ  XX ПКУ для всіх платників податків; 

з 17.03.2022 по 01.08.2023 – відповідно до п. 102.9 ст. 102 ПКУ (з 17.03.2022 по 27.05.2022 норма діяла без виключень, а з 27.05.2022 по 01.08.2023 – з виключеннями щодо випадків, передбачених ПКУ); 

у періоді з 17.03.2022 по 24.11.2022 – одночасно діяли п.п. 69.9 п. 69 підрозділ 10 розділ XX ПКУ і п. 102.9 ст. 102 ПКУ; 

з  24.11.2022 по 01.08.2023 – відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозділ 10 розділ XX ПКУ для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов’язки, передбачені ст. ст. 59 – 60, 87 – 101 ПКУ, та/або визначення грошових зобов’язань згідно із ст. 116 ПКУ; 

у періоді з 27.05.2022 по 01.08.2023 – п. 102.9 ст. 102 ПКУ діяв із виключеннями, передбаченими п.п. 69.9 п. 69 підрозділ 10 розділ XX ПКУ. 

Також,  відповідно до п.69.40 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ  «Перехідні положення»  Кодексу  тимчасово з 1 серпня 2023 року, до закінчення дії  воєнного стану  до платників податків, податковою адресою/місцем проживання яких є тимчасово окуповані російською федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії  контролюючі органи не здійснюють передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року.

Встановлено, що для платників податків, стосовно яких контролюючим органом не застосовуються заходи стягнення згідно з цим підпунктом, зупиняється перебіг строків давності, визначених пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу.

Тобто фактично  на теперішній час податковий борг  фізичних осіб підприємців,  місцем реєстрації є окуповані території  залишається «замороженим», право на списання такого податкового боргу у контролюючого органу відсутнє.