Коротко про контрольовані операції

Критерії визнання операцій контрольованими

До контрольованих операцій відносяться господарські операції, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств (для резидентів Дія Сіті – на фінансовий результат до оподаткування), а саме здійснені: 

- з пов’язаними особами-нерезидентами, а також через використання у ланцюгу постачання іншої особи без істотних функцій, активів та ризиків; 

- через комісіонерів-нерезидентів; 

- з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045;

- з контрагентами-нерезидентами, перелік організаційно-правових форм яких затверджено постановою КМУ від 04.07.2017 № 480; 

- між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні. 

При цьому операції визнаються контрольованими, якщо вони одночасно відповідають двом критеріям: 

1. Загальний річний дохід платника податків перевищує 150 млн грн (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні); 

2. Обсяг операцій платника податків з кожним контрагентом перевищує 10 млн грн за звітний рік. 

З  2025 року розширено критерії визнання осіб пов’язаними за рахунок так званої економічної пов’язаності:

- операції з непов’язаними нерезидентами можуть визнаватися контрольованими, якщо обсяг таких операцій становить 75% і більше доходів (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) всім нерезидентам або 75% і більше вартості придбаної продукції (товарів, робіт, послуг) у всіх нерезидентів, за умови, що такі доходи (вартість придбаних товарів, робіт, послуг) становлять 50% і більше загальної суми доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) або 50% і більше загальної вартості придбаної продукції (товарів, робіт, послуг).

       Звіт про контрольовані операції

Звіт про контрольовані операції повинні подавати всі платники податків, прибуток яких за рік від будь-якої діяльності склав понад 150 000 000 грн і кількість господарських операцій з будь-якими контрагентами-нерезидентами, прописаними у ст. 39 ПКУ — понад 10 000 000 грн. Також це стосується постійних представництв нерезидентів, кількість операцій яких торік склала понад 10 000 000 грн.

Платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній (далі – МГК) та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, повідомлення про участь у МГК.

Форма звіту, власне, як і порядок його складання, затверджується наказом Міністерства Фінансів України № 8. Даний Звіт повинен бути наданий тільки в електронній формі за допомогою засобів електронного зв’язку відповідно до Закону про електронний документообіг та електронний цифровий підпис.

Звітний період для контрольованих операцій та відповідальність за порушення терміну подання звітності

«Для цілей податкового контролю за трансферним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік».

пп. 39.4.1 ПКУ

«Платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов'язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції».

пп. 39.4.2 ПКУ

За неподання або несвоєчасне подання звіту про контрольовані операції:

· Неподання:

Штраф у розмірі 300 прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (згідно з п. 120.3 Податкового кодексу України). 

· Несвоєчасне подання:

Штраф у розмірі 1 прожиткового мінімуму за кожен календарний день прострочення, але не більше 300 прожиткових мінімумів (згідно з п. 120.6 ПКУ). 

За неподання або несвоєчасне подання повідомлення про участь у міжнародній групі компаній:

· Неподання:

Штраф у розмірі 100 прожиткових мінімумів для працездатної особи станом на 1 січня звітного року. 

· Несвоєчасне подання:

Штраф у розмірі  50 ПМ (абзац восьмий п. 120.6 ПКУ).

· Надання недостовірної інформації:

Штраф у розмірі 50 прожиткових мінімумів (згідно з п. 120.5 ПКУ).