Питання дня: Які зміни відбулися у податковому законодавстві щодо ставки ПДВ при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції?

На це запитання, яке надійшло на постійно діючу "гарячу лінію", відповідала платнику податків заступник начальника Головного управління ДПС у Луганській області Людмила Хворостян.

Вона звернула увагу, що з 1 серпня набрав чинності Закон України від 01.07.2021 № 1600-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість при оподаткуванні операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції". Нові правила оподаткування почали діяти з 1 серпня 2021 року.

Згідно з зазначеним Законом відновлюється ставка ПДВ 20% при оподаткуванні операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД:

• 0102 (велика рогата худоба, жива);
• 0103 (свині, живі);
• 0104 10 (вівці живі);
• 0401 (в частині молока незбираного);
• 1002 (жито);
• 1004 (овес);
• 1204 00 (насіння льону, подрiбнене або неподрiбнене);
• 1207 (насіння та плоди інших олійних культур, подрiбненi або неподрiбненi);
• 1212 91 (цукрові буряки).

Відповідно залишається ставка ПДВ 14% за операціями з поставки:

• 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин);
• 1003 (ячмінь);
• 1005 (кукурудза);
• 1201 (соєві боби, подрiбненi або неподрiбненi);
• 1205 (насіння свиріпи або ріпаку, подрiбнене або неподрiбнене);
• 1206 00 (насіння соняшнику, подрiбнене або неподрiбнене).

При цьому, до перехідних операцій передбачаються такі особливості в оподаткуванні для товарів, яким відновлено ставку ПДВ 20%:

1. Якщо перша подія при постачанні цих товарів відбулася до набрання чинності  новим Законом (тобто у періоді з 01.03.2021 по 31.07.2021), перерахунок ставки ПДВ і суми податку на дату настання другої події не здійснюється;

2. Якщо після набрання чинності новим Законом відбудеться повернення попередньої оплати (авансу) або поставлених таких товарів, перша подія при постачанні яких відбулася до вказаної дати, коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється, виходячи із ставки ПДВ 14%;

3. Якщо після набрання чинності новим Законом відбудеться постачання цих товарів або перерахування коштів у зв’язку із збільшенням кількості або вартості таких товарів, перша подія при постачанні яких відбулася до вказаної дати, коригування сум податкових зобов’язань з ПДВ здійснюється, виходячи із ставки ПДВ 20%.

У разі ж здійснення платником ПДВ операцій з постачання на митній території України таких товарів, які були придбані до набрання чинності новим Законом, за таким платником податку зберігається податковий кредит з ПДВ у розмірі, який був нарахований при придбанні таких товарів. Тобто, ставка 20% ПДВ застосовуватиметься тільки щодо виникнення податкового зобов’язання за операціями після набрання чинності цим законом.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п. 201.1 ст. 201 ПКУ, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з п. 201.16 ст. 201 ПКУ) покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації з податку на додану вартість (далі – податкова декларація) заяву із скаргою на такого продавця (додаток 7 до податкової декларації).

До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Таке право зберігається за покупцем протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в ЄРПН. Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених п.п. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), контролюючий орган зобов’язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з податку за такою операцією.

У разі відмови скласти податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної, покупець також має право заповнити заяву із скаргою на такого продавця до податкової декларації з ПДВ.

Форма заяви про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування (Д7) (додаток 7) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 із змінами та доповненнями.

Виходячи з форми додатку 7 до декларації у відповідних його графах покупцю необхідно вказувати показники, що підтверджуються первинними документами, копії яких додаються до заяви, а також опис порушень продавця, зокрема у разі відмови скласти податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної зазначаються номер і дата первинного документа, що засвідчує факт сплати податку у зв’язку з придбанням товарів/послуг, або факт отримання/повернення таких товарів/послуг.

При цьому подання додатку 7 до декларації не є підставою для формування податкового кредиту покупцем товарів/послуг.

Нагадаємо: з метою надання роз'яснень щодо практичної реалізації норм податкового законодавства в Головному управлінні ДПС у Луганській області діє телефонна «гаряча лінія».